一、增值稅

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

納稅人銷售的屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品列舉的范圍可以適用9％的增值稅稅率。增值稅規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品減、免征增值稅。增值稅所謂的“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

以肉類產(chǎn)品為例

根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)印發(fā)），可以適用9%增值稅稅率的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。

因此，農(nóng)產(chǎn)品初加工后，如果仍屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的范圍，則適用9%稅率，否則適用13%稅率。納稅人銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，包括自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)加工后仍屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品范圍的，免征增值稅。

二、企業(yè)所得稅

農(nóng)產(chǎn)品初加工，指對(duì)農(nóng)產(chǎn)品一次性的不涉及農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)在成分改變的加工，符合規(guī)定范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，可以享受免征企業(yè)所得稅。

以肉類產(chǎn)品為例

《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（2008年版）明確，肉類初加工是通過對(duì)畜禽類動(dòng)物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動(dòng)物以及其他經(jīng)濟(jì)動(dòng)物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級(jí)、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。以及《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）進(jìn)一步明確，肉類初加工包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。

因此，自產(chǎn)或外購的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工后銷售，只要屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，均可免征企業(yè)所得稅。另外，對(duì)受托加工取得的加工費(fèi)收入也是免征企業(yè)所得稅。

三、案例分析

A公司主要從事肉制品加工銷售業(yè)務(wù)，生牛屠宰后，一部分鮮牛肉直接作為冷鮮肉出售，另一部分鮮牛肉作為原料，加鹽調(diào)味腌制切片制成生牛排出售。

冷鮮肉和生牛排都屬于肉類生制品，屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，但是在企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定中，可以享受免稅優(yōu)惠的肉類初加工產(chǎn)品，不包括鹽漬肉、臘肉、腌肉、熏肉等。也就是說將鮮牛肉腌制成生牛排出售，因經(jīng)過調(diào)味、浸漬等加工流程，未納入《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》的正列舉范圍，對(duì)應(yīng)收入不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。

四、部分植物油不能適用增值稅低稅率

根據(jù)我國增值稅相關(guān)法律法規(guī)，多數(shù)食用植物油可以適用低稅率，特殊情況下還可享受免稅優(yōu)惠。但是，也有一些食用植物油需要適用增值稅一般稅率計(jì)算繳稅。在日常生活中，食用植物油的種類較多，部分納稅人對(duì)如何準(zhǔn)確適用增值稅稅率產(chǎn)生疑問。

部分食用植物油適用增值稅低稅率

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。因此，原適用10%稅率的食用植物油，稅率調(diào)整為9%，不適用13%的一般稅率。

《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》（國稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）明確，植物油是從植物根、莖、葉、果實(shí)、花或胚芽組織中加工提取的油脂。食用植物油僅指芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策規(guī)定，棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油均屬于食用植物油。

在特殊情況下，納稅人銷售食用植物油還可享受增值稅免稅優(yōu)惠?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕198號(hào)）規(guī)定，對(duì)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。據(jù)此，政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售可享增值稅免稅優(yōu)惠。

部分植物油適用增值稅一般稅率

在日常生活中，有些產(chǎn)品從名稱上看似乎是植物油，但并不在相關(guān)規(guī)范性文件確認(rèn)的名單中，應(yīng)該適用增值稅一般稅率。比如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干稅收政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2001〕248號(hào)），國稅發(fā)〔1993〕151號(hào)文件對(duì)“食用植物油”的注釋中，就未包含薄荷油。

除了薄荷油，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于亞麻油等出口貨物退稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕974號(hào)），亞麻油系亞麻籽經(jīng)壓榨或溶劑提取制成的干性油，不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》所規(guī)定的“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，不能適用增值稅低稅率?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于肉桂油、桉油、香茅油增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第5號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定，肉桂油、桉油、香茅油同樣不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，不能適用增值稅低稅率。

此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于皂腳適用增值稅稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第20號(hào)）明確，皂腳是堿煉動(dòng)植物油脂時(shí)的副產(chǎn)品，不能食用，主要用作化學(xué)工業(yè)原料。因此，皂腳不屬于食用植物油?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于環(huán)氧大豆油、氫化植物油增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第43號(hào)）規(guī)定，環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油的征稅范圍。

根據(jù)上述規(guī)定，薄荷油、亞麻油、肉桂油、桉油、香茅油、皂腳、環(huán)氧大豆油和氫化植物油均不屬于食用植物油，不能適用9%增值稅低稅率，應(yīng)按現(xiàn)行增值稅規(guī)定適用13%增值稅稅率。此外，豬油及其他動(dòng)物油脂是動(dòng)物油，不是植物油，也不能適用9%增值稅低稅率，而應(yīng)適用13%增值稅稅率。

五、政策依據(jù)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）（來源：上海稅務(wù)、中國稅務(wù)報(bào)）