財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第2號(hào)    2024-04-17

為支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)將上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下：

一、境內(nèi)上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)（以下簡(jiǎn)稱行權(quán)）之日起，在不超過36個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。納稅人在此期間內(nèi)離職的，應(yīng)在離職前繳清全部稅款。

二、本公告所稱境內(nèi)上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所、北京證券交易所上市交易的股份有限公司。

三、本公告自2024年1月1日起執(zhí)行至2027年12月31日，納稅人在此期間行權(quán)的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。納稅人在2023年1月1日后行權(quán)且尚未繳納全部稅款的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行，分期繳納稅款的期限自行權(quán)日起計(jì)算。

四、證券監(jiān)管部門同稅務(wù)部門建立信息共享機(jī)制，按季度向稅務(wù)部門共享上市公司股權(quán)激勵(lì)相關(guān)信息，財(cái)政、稅務(wù)、證券監(jiān)管部門共同做好政策落實(shí)工作。

五、下列文件或條款同時(shí)廢止：

（一）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)。

（二）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)（海淀園）股權(quán)激勵(lì)分期納稅政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕16號(hào)）。

特此公告。

相關(guān)文件：

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知 

財(cái)稅〔2016〕101號(hào) 發(fā)布日期：2016-09-20  

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為支持國(guó)家大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策通知如下：

一、對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策 

（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

（二）享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，下同）須同時(shí)滿足以下條件：

1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。

4.激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

（三）本通知所稱股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購(gòu)買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利；所稱限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)；所稱股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

（四）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所列內(nèi)容不同時(shí)滿足第一條第（二）款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第（二）款第4至6項(xiàng)條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限 

（一）上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕40號(hào)）自本通知施行之日起廢止。

紅蕾財(cái)稅標(biāo)注：依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第2號(hào)，本條作廢。

（二）上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅款的計(jì)算比照上述規(guī)定執(zhí)行。

三、對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策 

（一）企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

（二）企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

（三）技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

（四）技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。

四、相關(guān)政策 

（一）個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

（四）持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

（五）全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。

適用本通知第二條規(guī)定的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。

五、配套管理措施 

（一）對(duì)股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告遞延納稅有關(guān)情況。

（三）工商部門應(yīng)將企業(yè)股權(quán)變更信息及時(shí)與稅務(wù)部門共享，暫不具備聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)共享信息條件的，工商部門應(yīng)在股權(quán)變更登記3個(gè)工作日內(nèi)將信息與稅務(wù)部門共享。

六、本通知自2016年9月1日起施行。 

中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，符合本通知規(guī)定的相關(guān)條件的，可按本通知有關(guān)政策執(zhí)行。

附件：

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄

門類代碼                    類別名稱 

a（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)） 

      (1) 03畜牧業(yè)（科學(xué)研究、籽種繁育性質(zhì)項(xiàng)目除外）

      (2)  04漁業(yè)（科學(xué)研究、籽種繁育性質(zhì)項(xiàng)目除外） 

b（采礦業(yè)）           

      (3) 采礦業(yè)（除第11類開采輔助活動(dòng)） 

c（制造業(yè)）      

      (4) 16煙草制品業(yè)

      (5) 17紡織業(yè)（除第178類非家用紡織制成品制造）

      (6) 19皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè)

      (7) 20木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)

      (8) 22造紙和紙制品業(yè)（除第223類紙制品制造）

      (9) 31黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)（除第314類鋼壓延加工） 

f（批發(fā)和零售業(yè)） 

      (10) 批發(fā)和零售業(yè) 

g（交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)） 

      (11) 交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè) 

h（住宿和餐飲業(yè)） 

      (12) 住宿和餐飲業(yè) 

j（金融業(yè)） 

      (13) 66貨幣金融服務(wù) 

      (14) 68保險(xiǎn)業(yè) 

k（房地產(chǎn)業(yè)）   

      (15) 房地產(chǎn)業(yè) 

l（租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)）

     (16) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 

o（居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)） 

      (17) 79居民服務(wù)業(yè) 

q（衛(wèi)生和社會(huì)工作）

      (18) 84社會(huì)工作 

r（文化、體育和娛樂業(yè)） 

      (19) 88體育

      (20) 89娛樂業(yè) 

s（公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織） 

      (21) 公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織（除第9421類專業(yè)性團(tuán)體和9422類行業(yè)性團(tuán)體） 

t（國(guó)際組織） 

      (22) 國(guó)際組織 

說(shuō)明：以上目錄按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4754-2011）編制。 

附：財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股稅收政策答記者問

為支持國(guó)家大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，9月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）。為使公眾全面準(zhǔn)確了解相關(guān)政策內(nèi)容，財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。

1、問：我國(guó)股權(quán)激勵(lì)總體發(fā)展情況如何？

答：我國(guó)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)始于20世紀(jì)90年代，直到2005年股權(quán)分置改革后才真正啟動(dòng)。2005年《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》和2014年《上市公司實(shí)施員工持股計(jì)劃試點(diǎn)指導(dǎo)意見》的出臺(tái)，推動(dòng)了股權(quán)激勵(lì)制度快速發(fā)展。2006年披露股權(quán)激勵(lì)方案的上市公司只有44家，2015年已增長(zhǎng)到557家。國(guó)有非上市科技型企業(yè)自2009年起在中關(guān)村、東湖、張江、合蕪蚌等地區(qū)開展股權(quán)與分紅激勵(lì)試點(diǎn)，2014年底試點(diǎn)單位初步統(tǒng)計(jì)約230家。2016年3月1日國(guó)家出臺(tái)實(shí)施了《國(guó)有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵(lì)暫行辦法》（財(cái)資〔2016〕4號(hào)），即在上市公司和民營(yíng)企業(yè)之外，國(guó)有科技型企業(yè)股權(quán)激勵(lì)也將呈迅速擴(kuò)大趨勢(shì)。目前，我國(guó)股權(quán)激勵(lì)方式主要有股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、股權(quán)出售、員工持股計(jì)劃等，此外還有技術(shù)成果投資入股方式。

2、問：我國(guó)目前股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的稅收政策主要有哪些？

答：對(duì)于股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)方式，現(xiàn)行稅收政策的一般性規(guī)定是：在期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照股票（股權(quán)）實(shí)際購(gòu)買價(jià)格與公平市場(chǎng)價(jià)格之間的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，適用3-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅；在個(gè)人轉(zhuǎn)讓上述股票（股權(quán)）時(shí)，對(duì)轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時(shí)公平市場(chǎng)價(jià)格的增值部分，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的比例稅率征稅。對(duì)于企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，在投資入股環(huán)節(jié)，按照技術(shù)成果評(píng)估增值額確認(rèn)應(yīng)稅所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，同時(shí)允許在5年內(nèi)分期納稅。

現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要集中在股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和技術(shù)入股兩方面，具體包括4項(xiàng)政策：一是對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果給予個(gè)人的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，允許個(gè)人遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳稅。二是對(duì)全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予相關(guān)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行5年分期納稅政策。三是2014年-2015年在中關(guān)村試點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，允許遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳稅。四是企業(yè)或個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)（包括技術(shù)成果）投資入股，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值所得允許5年內(nèi)分期繳稅。

3、問：此次調(diào)整和完善股權(quán)激勵(lì)稅收政策的主要考慮是什么？

答：隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的形勢(shì)不斷高漲，科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)日益活躍，與之相關(guān)的股權(quán)激勵(lì)等稅收政策日益成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。一些非上市公司為吸引人才，也比照上市公司實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)。與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的不確定性較大，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠，包括調(diào)整股權(quán)激勵(lì)的納稅時(shí)點(diǎn)，降低適用稅率等，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

為深入貫徹全國(guó)科技創(chuàng)新大會(huì)精神，充分調(diào)動(dòng)廣大科研人員的積極性，促進(jìn)國(guó)家創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，財(cái)稅部門在參考借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化的具體情況和問題，對(duì)現(xiàn)行股權(quán)激勵(lì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整完善。一是借鑒歐美發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，將股權(quán)激勵(lì)分為可享受稅收優(yōu)惠的和不可享受稅收優(yōu)惠的兩大類，在規(guī)定嚴(yán)格限制條件的前提下，對(duì)符合條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策；二是擴(kuò)大現(xiàn)行優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，由高校、科研機(jī)構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)等擴(kuò)大到其他參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的市場(chǎng)主體，優(yōu)惠政策針對(duì)的股權(quán)激勵(lì)方式也由目前的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)擴(kuò)大到股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票等其他方式；三是在優(yōu)惠方式上，對(duì)符合條件的股權(quán)激勵(lì)實(shí)施遞延納稅政策，同時(shí)降低適用稅率。上述政策調(diào)整有效降低了股權(quán)激勵(lì)的稅收負(fù)擔(dān)，將進(jìn)一步激發(fā)和釋放科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性。

4、問：此次調(diào)整后股權(quán)激勵(lì)稅收政策有何變化，對(duì)納稅人稅負(fù)有怎樣的影響？

答：按照調(diào)整前的稅收政策，企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，適用3-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率征稅；對(duì)員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征稅。

為減輕股權(quán)激勵(lì)獲得者的稅收負(fù)擔(dān)，解決其當(dāng)期納稅現(xiàn)金流不足問題，此次政策調(diào)整，一是對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問題；二是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來(lái)稅負(fù)降低10-20個(gè)百分點(diǎn)，有效降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)。上述政策進(jìn)一步加大了對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，對(duì)于激勵(lì)科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)將發(fā)揮重要作用。

5、問：技術(shù)成果投資入股的稅收政策是如何調(diào)整的，有何積極意義？

答：按照現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評(píng)估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。為加大對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化，此次對(duì)技術(shù)成果投資入股的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。企業(yè)或個(gè)人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。同時(shí)規(guī)定，無(wú)論投資者選擇適用哪一項(xiàng)政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評(píng)估值入賬并在稅前攤銷扣除。上述優(yōu)惠政策將大幅降低企業(yè)和個(gè)人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。

6、問：實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)激勵(lì)政策規(guī)定要“符合條件”，請(qǐng)問應(yīng)符合哪些條件？

答：從歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家通行做法看，對(duì)享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)都規(guī)定了非常嚴(yán)格的條件，目的是規(guī)范股權(quán)激勵(lì)行為，鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，防止逃漏稅款。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，此次出臺(tái)的稅收政策對(duì)享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)規(guī)定了以下7方面的限制條件：

一是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施主體。參考世界各國(guó)的通行做法，結(jié)合我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的一般原則，規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)是境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

二是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審核批準(zhǔn)。為體現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的合規(guī)性，避免企業(yè)的暗箱操作，規(guī)定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃必須經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未設(shè)立股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，須經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。

三是激勵(lì)股權(quán)標(biāo)的。為體現(xiàn)激勵(lì)對(duì)象與公司的利益相關(guān)性，激發(fā)員工的創(chuàng)業(yè)熱情，規(guī)定激勵(lì)股權(quán)標(biāo)的應(yīng)為本公司的股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。同時(shí)，考慮到一些科研企事業(yè)單位存在將技術(shù)成果投資入股到其他企業(yè)，并以被投資企業(yè)股權(quán)實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的情況，因此規(guī)定股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

四是激勵(lì)對(duì)象范圍。為體現(xiàn)對(duì)企業(yè)從事創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持，避免企業(yè)將股權(quán)激勵(lì)變相為一般員工福利，規(guī)定激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為企業(yè)的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，具體人員由公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

五是股權(quán)持有時(shí)間。為實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)長(zhǎng)期共同發(fā)展的目標(biāo)，鼓勵(lì)員工從企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展中獲利，而不是短期套利，因此對(duì)股權(quán)激勵(lì)的持有時(shí)間作出限定：期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自限售條件解除之日起持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。

六是行權(quán)時(shí)間。為體現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的約束性，也便于稅收管理，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

七是股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的限制性行業(yè)范圍?？紤]到股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)這一方式較為靈活，為避免企業(yè)通過這種方式避稅，真正體現(xiàn)對(duì)企業(yè)因科技成果轉(zhuǎn)化而實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠，需要對(duì)實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的行業(yè)范圍進(jìn)行適當(dāng)限制。鑒于目前科技類企業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)難以界定，對(duì)其審核確認(rèn)較為困難，因此借鑒國(guó)際通行作法，采取反列舉辦法，通過負(fù)面清單方式，對(duì)住宿和餐飲、房地產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策，負(fù)面清單之外企業(yè)實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)則可享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

7、問：遞延納稅期間，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)情況發(fā)生變化，不再“符合條件”，稅收政策如何處理？

答：企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃享受遞延納稅期間，企業(yè)有關(guān)情況發(fā)生變化，不再符合政策文件中所列的可享受遞延納稅優(yōu)惠政策的條件第4項(xiàng)（激勵(lì)對(duì)象范圍）、第5項(xiàng)（股權(quán)持有時(shí)間）或第6項(xiàng)（行權(quán)時(shí)間），該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不能繼續(xù)享受遞延納稅政策，稅款應(yīng)及時(shí)繳清。遞延納稅期間，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)發(fā)生變化，進(jìn)入負(fù)面清單行業(yè)的，已經(jīng)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可繼續(xù)享受遞延納稅政策；自行業(yè)變化之日起新實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

8、問：股權(quán)激勵(lì)遞延納稅優(yōu)惠政策只適用非上市公司，那么上市公司股權(quán)激勵(lì)稅收政策是如何處理的？

答：按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)個(gè)人從二級(jí)市場(chǎng)取得的上市公司股票，其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得均已實(shí)行免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度是非常大的。同時(shí)，考慮到上市公司股票流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)快，因此對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)不再遞延至轉(zhuǎn)讓股票時(shí)繳稅，仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行，即對(duì)其股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)確認(rèn)的所得，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅款?？紤]《公司法》等相關(guān)法律對(duì)上市公司高管人員在轉(zhuǎn)讓本公司股票方面有一定的期限約束，為解決上市公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象繳稅在時(shí)間方面的困難，此次政策調(diào)整進(jìn)一步延長(zhǎng)了上市公司股權(quán)激勵(lì)的納稅期限，由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月。

此外，對(duì)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱“新三板”）掛牌公司，考慮其屬于非上市公司，且股票變現(xiàn)能力較弱，因此按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策執(zhí)行。

9、問：現(xiàn)行中關(guān)村股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅試點(diǎn)政策已到期，新政策與中關(guān)村政策如何銜接？

答：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2014-2015年在中關(guān)村試點(diǎn)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅政策，即對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，允許遞延至取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅。該試點(diǎn)政策于2015年底到期。此次對(duì)股權(quán)激勵(lì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，新政策自2016年9月1日起實(shí)施，中關(guān)村統(tǒng)一按新政策執(zhí)行；同時(shí)，對(duì)中關(guān)村2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，符合條件的可按新政策執(zhí)行。

10、問：對(duì)股權(quán)激勵(lì)實(shí)施遞延納稅政策，需要哪些征管配套措施？

答：股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策將納稅環(huán)節(jié)遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)點(diǎn)，由于自然人流動(dòng)性強(qiáng)，稅收后續(xù)管理難度很大，對(duì)信息的時(shí)效性要求較高，為維護(hù)國(guó)家權(quán)益，確保稅款有效征管和入庫(kù)，將配套實(shí)施以下征管措施：一是企業(yè)實(shí)施享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未經(jīng)備案，不得享受稅收優(yōu)惠政策；二是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息，企業(yè)每年應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告激勵(lì)股權(quán)的持有及轉(zhuǎn)讓情況；三是加強(qiáng)部門協(xié)作。工商部門與稅務(wù)部門開展股權(quán)變更登記數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)部門據(jù)以做好稅款征收工作。