盈余返還和盈余分配

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十四條規(guī)定：“在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余主要按照成員與本社的交易量（額）比例返還?？煞峙溆喟闯蓡T與本社的交易量（額）比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。”

本規(guī)定需要注意理解兩個概念，即“盈余返還”和“盈余分配”：

1、盈余返還：其把握重點一是計算返還依據(jù)是以作為合作社成員的農(nóng)民與合作社進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品交易或服務(wù)的交易量，交易量大則返還多，交易量小，則返還少；二是返還可分配盈余總額不得低于可分配盈余的百分之六十。

2、盈余分配：其重點把握一是分配依據(jù)是以出資額和公積金份額為依據(jù)按比例分配；二是將合作社取得的財政補(bǔ)助和他人捐贈形成的基金平均量化分配與各成員。

“盈余返還”和“盈余分配”二者的主要區(qū)別在于成員取得盈余公積的依據(jù)具有本質(zhì)的不同。

1、“盈余返還”強(qiáng)調(diào)的是交易量，目的是鼓勵成員與合作社交易，成員也可充分運(yùn)用合作社營銷平臺取得從業(yè)收益，因此“盈余返還”雖然也是對合作社稅后收益的分配，但其實質(zhì)上更是對合作成員與合作社進(jìn)行合作的經(jīng)營成果的返還，是對合作社成員經(jīng)營所得的量化返還，應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)營所得性質(zhì)，因此合作社各成員取得的盈余返還屬于經(jīng)營所得；

2、農(nóng)民社員取得該部分“盈余返還”的前提，是該項所得必須要與合作社發(fā)生交易，比如農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，合作社提供服務(wù)銷售給合作社，再由合作社統(tǒng)一銷售出去；或合作社農(nóng)民利用合作社平臺為第三方提供服務(wù)，因此，農(nóng)民社員取得的該部分所得，實際上是農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品的經(jīng)營所得或農(nóng)民提供服務(wù)取得的經(jīng)營所得。

因此，農(nóng)民合作社的農(nóng)民取得的“盈余返還”屬于農(nóng)民通過特定組織形式取得的經(jīng)營所得，應(yīng)符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2004]30號）規(guī)定，自2004年1月1日起，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

對于農(nóng)民社員因間接從事“四業(yè)”與合作社發(fā)生交易而產(chǎn)生的盈余返還，應(yīng)當(dāng)可以暫不征收個人所得稅的。

當(dāng)然，目前各地均沒有明確規(guī)定農(nóng)民此項收益免征個人所得稅，因此，筆者建議政策決策部門以文件形式明確該項所得的征免規(guī)定，以更大限度地鼓勵農(nóng)業(yè)農(nóng)民農(nóng)村事業(yè)的發(fā)展。

前已述及，“盈余分配”是按前項規(guī)定返還后的余額部分，其分配是以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額為依據(jù)的，是以本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額為分配內(nèi)容，按比例分配給本社成員。因此，因其分配依據(jù)是出資額和公積金份額，明顯具有資本利得性質(zhì)，同時對平均量化的國家財政補(bǔ)助和受贈收益均屬于利得性質(zhì)，所以對于農(nóng)民從合作社取得“盈余分配”所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，稅率20%。