軟件銷售、軟件開發(fā)服務(wù)與技術(shù)開發(fā)服務(wù)

實際上，看似相同的一筆業(yè)務(wù)，之所以會出現(xiàn)上面的差別，根本原因在于業(yè)務(wù)實質(zhì)不同。

如果適用的稅目是“銷售貨物”，其實質(zhì)是銷售軟件使用權(quán)。軟件產(chǎn)品在會計和所得稅處理上都是作為“無形資產(chǎn)”核算，而在增值稅處理上，需要區(qū)分銷售的是軟件使用權(quán)還是所有權(quán)。如果銷售軟件使用權(quán)，屬于銷售商品或貨物的范疇，一直以來就是增值稅應(yīng)稅項目，適用13%稅率。同時，針對銷售軟件產(chǎn)品，符合相關(guān)條件的可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠。

如果適用的稅目是“軟件開發(fā)服務(wù)”，那么銷售方提供的是一項信息技術(shù)服務(wù)。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，軟件開發(fā)服務(wù)，屬于營改增中現(xiàn)代服務(wù)的“信息技術(shù)服務(wù)”，稅率為6%。而信息技術(shù)服務(wù)，指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

如果適用的稅目是“技術(shù)開發(fā)服務(wù)”，則銷售方提供的是一項研發(fā)服務(wù)。根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，技術(shù)開發(fā)服務(wù)，屬于營改增中現(xiàn)代服務(wù)的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，具體是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。在符合相關(guān)條件情況下，技術(shù)開發(fā)服務(wù)可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

準確判斷方能合規(guī)

具體到實務(wù)中，納稅人又該如何準確地進行稅務(wù)處理呢？

如果要區(qū)分軟件銷售與軟件開發(fā)服務(wù)，需要把握軟件著作權(quán)的歸屬這一關(guān)鍵。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，應(yīng)作為軟件銷售處理；如果著作權(quán)屬于委托方或者雙方共同擁有，受托方提供的則是軟件開發(fā)服務(wù)。

實務(wù)中，納稅人還容易混淆軟件開發(fā)服務(wù)與技術(shù)開發(fā)服務(wù)。要想對二者進行準確區(qū)分，應(yīng)當根據(jù)委托開發(fā)合同中的委托開發(fā)目的和合同風險負擔等要素綜合判斷。

從委托目的看，軟件開發(fā)服務(wù)是為了滿足委托方的信息化需求，利用基本操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、開發(fā)工具等開發(fā)出應(yīng)用軟件達到既定的使用功能；技術(shù)開發(fā)服務(wù)是基于他人委托，對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)，委托方的目的是為了掌握一項研究開發(fā)成果。

從風險角度看，軟件開發(fā)服務(wù)的結(jié)果往往可預(yù)期，一般不存在開發(fā)風險；技術(shù)開發(fā)則是一項探索未知的活動，結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，具有較大的不確定性，開發(fā)風險往往由當事人約定或合理分擔。

綜上所述，軟件銷售、軟件開發(fā)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)服務(wù)三者業(yè)務(wù)實質(zhì)不同，稅務(wù)處理也不同。納稅人在實操中應(yīng)注意三者之間的區(qū)別，準確適用稅目和稅收政策，防范稅務(wù)風險。